Новогодние подарки для детей сотрудников — это добрая корпоративная традиция ля большинства современных компаний. Если раньше этим занимались профсоюзы, то сейчас приобретение сладких подарков — это задача предприятия, которая влечет за собой необходимость правильно все оформить в бухгалтерском и налоговом учете. Бухгалтерский учет новогодних подарков имеет свои особенности и часто вызывает определенные затруднения. Рассмотрим основные вопросы, которые возникают у бухгалтера при приобретении и списании новогодних подарков.

Бухгалтерский учет детских новогодних подарков

Детские новогодние подарки в бухгалтерском учете относятся к материально-производственным запасам (п. 2 ПБУ 5/02 «Учет материально-производственных запасов» в качестве активов, которые будут использоваться для нужд предприятия). Они учитываются на счете 10 «Материалы» или же на счете 41 «Товары». Когда подарки передаются сотрудникам, расходы на их приобретение, переходя в разряд «Прочие» (п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Как списать сладкие подарки?

Необходимо сделать следующие проводки.

На основании 1. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы на покупку новогодних подарков признаются прочими и отражаются на Дт 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 60 (71, 76) Кт 51 (50) — новогодние подарки оплачены с кассы предприятия или с расчетного счета;

Дт 91 Кт 60 (71, 76)) — оприходованы детские новогодние подарки;

Дт 19 Кт 60 (71, 76) — НДС по купленным новогодним подаркам;

Дт 68 Расчеты по НДС КТ 19 — принята к вычету сумма по НДС;

ДТ 91 КТ 68 Расчеты по НДС — начисление НДС при передаче новогодних подарков сотрудникам;

ДТ 70 (73) Кт 68 Расчеты по НДФЛ. Начисление и удержание НДФЛ. Но есть один момент — на детские подарки НДФЛ не начисляется, если их стоимость не превышает 4000 рублей (учитывается накопительная общая сумма всех подарков, выданных сотруднику с начала года).

Если на сладкие наборы НДФЛ не начисляется, возникает разница в бухгалтерском и налоговом учете. Налоговое обязательство в бухгалтерском учете необходимо отразить следующей проводкой:

Дт 99 «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68 «Расчеты по налогу на прибыль». Постоянное налоговое обязательство в этом случае — это стоимость подарков х 20% налога на прибыль.

Новогодние подарки налогообложение (налог на прибыль)

Налоговый кодекс РФ в п. 16 ст. 270 определяет, что расходы на безвозмездно переданное имущество и расходы, связанные с этой передачей не учитываются в определении налоговой базы налога на прибыль.

Также в п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ, вознаграждения руководству и сотрудникам предприятия, произведенные в любом виде, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые на основании трудового договора.

То есть, расходы на новогодние подарки для детей сотрудников, не учитывается при определении налоговой базы.

Налогообложение новогодних подарков детям сотрудников: НДС

Ст. 39 п.1 Налогового кодекса РФ бесплатная передача права собственности на товары одним лицом для другого лица признается реализацией товаров.

А ст. 176 п. 1 п. п. 1 Налогового кодекса РФ говорит о том, что любая реализация товаров — это объект налогообложения НДС.

Согласно со ст. 171 Налогового кодекса РФ, НДС, предъявленный налогоплательщику при покупке товаров, подлежат последующему вычету. Сумма НДС, уплаченная организацией, при покупке детских подарков, которые потом бесплатно переданы сотрудникам, принимается к вычету на общих основаниях.

Вывод: на детские подарки НДС насчитывается на общих основаниях. Но сотрудник не является плательщиком НДС, поэтому ему не надо предоставлять счет-фактуру.

НДФЛ и детские подарки

Согласно с действующим законодательством, при определении налоговой базы для уплаты НДФЛ учитываются все доходы в натуральной и денежной форме. В налоговой базе учитывается рыночная стоимость подарков, в том числе в стоимость должна включаться НДС.

Но, как правило, детские подарки стоят дешевле 500-700 рублей. В этом случае применима ст. 217 п. 28 Налогового кодекса РФ, в котором говорится, что подарки дешевле 4000 рублей (нарастающим итогом с начала года), не подлежат налогообложению. Если сумма подарков за год будет превышать 4000 рублей, необходимо удержать НДФЛ.

Детские новогодние подарки и страховые взносы

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на все выплаты и вознаграждения, которые получает сотрудник компании в рамках трудового или гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг.

Но новогодние подарки передаются детям сотрудников безвозмездно, поэтому они не считаются вознаграждением за выполненную работу. Также аргументом может служить тот факт, что на сладкие детские подарки страховые взносы не могут быть начислены, потому что предприятие не состоит в гражданско-правовых отношениях с детьми сотрудников. Получение подарков сотрудниками никак не связано с выполнением ими своих трудовых обязанностей, оно носит добровольный и необязательный характер, а стоимость подарков не зависит от стажа работы или результатов труда сотрудника. Из этого можно сделать вывод, что стоимость детских новогодних подарков не учитывается при определении налоговой базы для вычетов страховых взносов.

Оформление выдачи детских подарков

Согласно с Гражданским кодексом РФ ст. 572 п. 1 Договор дарения между предприятием и физическим лицом может быть заключен устно.

Но в некоторых случаях требуется письменное заключение договора. Это регулирует ст. 574 Гражданского кодекса РФ.

Согласно с этой статьей, договор заключается письменно, если стоимость подарка превышает 3000 рублей.

Выдача детских подарков производится по ведомости произвольной формы.

После выдачи подарков, необходимо составить акт списания подарков, его образец:

Вручение подарков сотрудникам компании, партнерам и клиентам – распространенная практика в работе современных юридических лиц. Это ставит перед бухгалтером определенные вопросы. Как правильно оформить дарение? Можно ли отнести на расходы стоимость подарков, и подлежит ли она налогообложению? В статье рассмотрим учет подарков, налоги и примеры проводок.

Кому можно сделать подарок?

Большинство коммерческих организаций в своей деятельности сталкиваются с необходимостью подарков для своих сотрудников, партнеров по бизнесу, сторонних лиц. Но согласно законодательству компания не может сделать подарок любому лицу, существуют определенные ограничения в этом вопросе.

Нельзя ничего подарить:

государственным и муниципальным служащим;
коммерческим предприятиям;
сотрудникам медицинских и образовательных учреждений, предприятий по оказанию социальных услуг;
прочим категориям получателей в соответствии со ст.575 ГК РФ.

Как правильно оформить дарение

Прежде чем приобрести что-либо для дарения, следует составить перечень лиц, для которых планируется подарок. Подарки для работников организации будут отличаться от подарков, предназначенных деловым партнерам или клиентам компании. Поэтому следующим этапом станет составление сметы расходов на подарки, в которой будут отражены виды и стоимость всех презентов.

После того, как будут подсчитаны предварительные расходы по этой статье, руководитель организации должен издать приказ с обязательным указанием в нем:

лиц, ответственных за организацию подарков;
сроков вручения;
стоимости подарков.

Покупка подарков оформляется договором купли-продажи с продавцом. Приобретение должно быть подтверждено такими первичными документами, как накладная, чек, акт приема-передачи. Читайте также статью: → “ ». Вручение подарка любому лицу можно оформить письменно в ведомости с составлением договора.

Разрешается не делать таких записей, если стоимость подарка не превышает 3000 рублей или если получатель не является сотрудником фирмы.

Налоговый учет расходов на подарки

Рассмотрим порядок налогового учета расходов на подарки на условном примере. Предприятие приобрело 200 записных книжек с изображением его символики на общую сумму 23600 рублей (в т.ч. НДС 3600 рублей) для вручения их своим клиентам. Как отразить эти операции в налоговом учете?

С точки зрения законодательства вручение подарков коммерческим предприятием своим клиентам расценивается как безвозмездная передача . Поэтому на стоимость подарка начисляется НДС в сумме 3600 рублей, который впоследствии подлежит зачету. Необходимо отметить, что затраты на подарки (20000 рублей) не могут быть признаны расходом для определения величины налога на прибыль. При этом не имеет значения, кому были вручены подарки.

Однако налоговый учет расходов можно оптимизировать, сведя налоговые потери по этой операции к минимуму. Важно правильно обозначить сам момент вручения подарков. Можно оформить раздачу записных книжек как рекламную акцию с выдачей призов и сувениров. Для этого директору предприятия следует издать приказ об акции, а факт ее проведения и расходы, связанные с этим, зафиксировать в акте, подписанном должностными лицами.

В таком случае компания выигрывает по величине налогов, подлежащих перечислению в бюджет. В первую очередь не возникает обязательства уплаты НДС, поскольку такие расходы относятся к издержкам на рекламу и не являются реализацией. Кроме того, затраты, связанные с проведением рекламной компании, можно учесть в составе расходов по налогу на прибыль. Но величина их не должна превышать 1% от выручки юридического лица.

Как учесть подарки работникам в виде спиртных напитков и продуктовых наборов

Многие отечественные работодатели практикуют дарить к праздникам, например, к Новому году, своим сотрудникам спиртные напитки (шампанское или более крепкие варианты). Затраты на их приобретение можно оформить как расходы на организацию официального приема, т.е. представительские расходы. Вручение таких подарков требует оформления приказа и сметы на проведение приема.

Величина таких расходов лимитируется и не может превышать 4% от расходов на оплату труда в отчетном периоде.

В качестве подарков для работников предприятия может практиковаться вручение продуктов питания, например, чая, кофе, сладостей. В этом случае расходы на их приобретение можно отражать по-разному. Если возможно персонифицировать получателя подарка, то в таком случае возникает обязательство работодателя удержать НДФЛ.

Экономическую выгоду получателей, если их невозможно идентифицировать, определить невозможно, поэтому удержать подоходный налог по подаркам в виде продуктовых наборов нельзя. Однако такая ситуация может привести к спору с налоговыми органами при проверке. Затраты, образовавшиеся при покупке продуктов питания на подарки работникам, можно учитывать как расходы на их питание.

Подарки деловым партнерам

Учет расходов на подарки партнерам по бизнесу зависит от способа их документального оформления и того, за счет каких источников они финансировались. Можно оформить подарки как безвозмездную передачу за счет чистой прибыли юридического лица-дарителя. Затраты на покупку подарков не включаются в расходы по налогу на прибыль.

Поскольку безвозмездная передача считается согласно законодательству реализацией, стоимость подарков облагается НДС. Оформить вручение подарка партнерам можно актом. Можно отразить затраты на подарки партнерам в качестве представительских расходов, если соблюдены такие условия:

в том периоде, когда были выданы подарки, у дарителя действительно проводились какие-то официальные приемы;
документы на проведение приемов и совершение представительских расходов оформлены в соответствии с требованиями законодательства.

Отражение проводок на счетах: проводки

До вручения подарков эти материальные ценности должны отражаться на счетах 10, 41 или 43, если будет подарена продукция собственного производства. Читайте также статью: → “ ». Вручение подарка работнику отражается в учете записью:

Дт 91, 76 Кт 41, 43, 10.

Процесс отражения на счетах подарков слагается из двух составляющих:

отражении покупки товара;
отражении безвозмездной передачи или расходов на питание, или расходов на рекламу.

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит	Содержание операции
41	60	Приобретен товар для последующего дарения сотруднику
19	60	НДС по купленному подарку
60	51	Оплачены подарки
68	19	НДС к вычету по подаркам
73	91	Выдан подарок работнику
91	68	Начислен НДС по подаренным ценностям
91	41	Подарки отражены как внереализационные расходы
70	68	НДФЛ по подаркам, если их стоимость более 2000 рублей

В случае, когда подарком является продукция собственного производства, то ее необходимо оценивать по продажной стоимости. Отражение в учете подарков партнерам рассмотрим на примере.

Пример 1. Организацией принято решение поздравить своих партнеров, для чего было приобретено 2 набора спиртных напитков по цене 1180 рублей за каждый, в т.ч. НДС 180 рублей. Бухгалтер сделала следующие проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание операции
Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
60	51	3360	Перечислено за подарки
41	60	3000	Оприходован товар, предназначенный для подарка
19	60	360	НДС по приобретенным подаркам
91	68	360	НДС по подаренным ценностям
91	41	3000	Убыток по подаркам
68	19	360	НДС к вычету
99	68	600	Постоянное налоговое обязательства по налогу на прибыль

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Коммерческое предприятие приняло решение в рамках благотворительной помощи подарить школе компьютер. Как правильно оформить эту операцию?

Безвозмездная передача компьютера школе не противоречит требованиям законодательства и признается благотворительностью, поскольку имущество жертвуется в общеполезных целях. При этом разрешения на пожертвование, так же как и разрешения на принятие компьютера в дар не требуется. Передачу компьютера рекомендуется оформить письменным договором, особенно если имущество оценено в сумму, превышающую 3000 рублей.

Благотворительная помощь не подлежит обложению НДС, если она не является подакцизным товаром. Чтобы при дальнейшей налоговой проверке у контролирующих органов не возникло вопросов по начислению НДС, передачу компьютера нужно оформить не только договором, но и документами, подтверждающими его передачу школе и копиями документов, которые подтверждают, что имущество применяется по целевому назначению.

В качестве документа, подтверждающего, что имущество передано именно как благотворительность, может стать письмо получателя, содержащее ходатайство о предоставлении благотворительной помощи. При наличии такого письма договор можно не составлять. Достаточно будет дополнить его накладной с пометкой, что имущество передано безвозмездно и скидка по нему составляет 100%.

Вопрос №2. Коммерческая организация проводит рекламу по радио, в связи с чем были приобретены призы для участников рекламной акции в прямом эфире. Можно ли учесть расходы на покупку призов в составе расходов по налогу на прибыль, если предприятие применяет УСН по ставке 15%?

Затраты по приобретению призов на основании ст.346 НК РФ можно отражать в составе расходов на рекламу. Такие расходы в организациях, применяющих «упрощенку», показывают аналогично порядку, принятому на предприятиях с ОСНО. Затраты на покупку призов будут включаться в состав нормируемых в размере не более 1% от дохода компании за отчетный период.

Чтобы затраты на рекламу можно было отнести к расходам по налогу на прибыль, их необходимо оплатить в полном объеме. Для целей бухгалтерского учета такие расходы включаются в состав коммерческих на счете 44. В случае превышения стоимости подарков 4000 рублей возникает необходимость уплаты НДФЛ.

Вопрос №3. Предприятием, применяющим УСН по ставке 6%, организован прием для партнеров по бизнесу к празднику 8 марта в офисе. Для этого куплены цветы, шампанское, соки и конфеты. Как оформить это и отразить в бухучете?

Проведение такого мероприятия необходимо оформить приказом директора компании, приложить смету расходов и оставить отчет о проведении приема. В учете нужно составить такие записи:

Дт 10,41 кт 60 – при покупке материальных ценностей для банкета;
Дт 76 Кт 10,41 – при передаче подарков;
Дт 91 Кт 76 – списание стоимости подарков.

Вопрос №4. Нужно ли начислят страховые по стоимости подарков?

Если передача подарков оформляется договором дарения, то страховые взносы при этом начислять не нужно. Также не возникает обязательства уплаты страховых взносов по подаркам, стоимость которых не превышает 3000 рублей, даже если их передача не подтверждена письменным договором. В остальных случаях страховые взносы начисляют.

Вопрос №5. Организацией закуплены подарки к Новому году для детей работников. Как оформить выдачу подарков? Возникают ли у предприятия обязательства по каким-либо налогам?

Выдачу подарков детям сотрудников можно оформить приказом руководителя предприятия и сметой расходов. Письменный договор дарения при этом заключать не обязательно. Поскольку при стоимости подарка до 4000 рублей не возникает обязательства удержания НДФЛ, в большинстве случаев из стоимости детских подарков в организациях подоходный налог не удерживается. Затраты на покупку подарков не участвуют в определении величины налога на прибыль. Стоимость подарков требует начисления НДС, так как расценивается как безвозмездная реализация товаров.

Наша компания (на ОСНО) занимается производством изделий из ПВХ. Мы купили новогодние подарки для детей (до 14 лет) сотрудникам по 400 руб. Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

При выдаче новогодних подарков детям сотрудников, в учете отражаются следующие операции:

Дебет 73 Кредит 41 (10, 43)
– списана стоимость подарков, переданных детям сотрудников;

Дебет 91-2 Кредит 73

При вручении подарков детям сотрудников происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:

п. 3 ст. 154 НК РФ

Во втором случае (если в стоимости подарка нет «входного» налога) НДС рассчитайте со стоимости выданных подарков без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

«Входной» НДС по имуществу, приобретенному для использования в качестве подарка, можно принять к вычету на общих основаниях.

Стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков детям сотрудников не учитывайте.

С новогодних подарков стоимостью менее 4000 руб. НДФЛ не удерживается.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip -версия

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, со стоимости подарков, превышающих 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 , п. 28 ст. 217 НК РФ).

ОСНО: налог на прибыль

Стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков сотрудникам и их детям не учитывайте. Такой вывод следует из пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-03-06/1/523 .

ОСНО: НДС

При вручении подарков происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка, от организации к сотруднику. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:

по стоимости, включающей сумму «входного» налога;
по стоимости, не включающей сумму налога.

В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:

НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

Стоимость выданных подарков без НДС

«Входной» НДС по имуществу, приобретенному для использования в качестве подарка, можно принять к вычету на общих основаниях . Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-03-06/1/653 , от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16 .

Главбух советует: начисления НДС со стоимости подарков можно избежать, если в локальных документах организации указать, что выдача подарков является элементом системы оплаты труда и применяется в качестве поощрения или стимулирующей меры.

Вручение подарка в качестве поощрения за трудовые достижения можно рассматривать как элемент установленной в организации системы оплаты труда. Для этого условия вручения подарков должны быть прописаны в коллективном договоре (Правилах трудового распорядка, Положениях об оплате труда, о премировании и т. п.). Такой порядок следует из положений статей и Трудового кодекса РФ.

При наличии соответствующих положений в локальных документах организации вручение подарков сотрудникам становится предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Расчеты в рамках системы оплаты труда не признаются ни реализацией (безвозмездной передачей), ни передачей товаров для собственных нужд организации. Следовательно, объекта обложения НДС не возникает (подп. и п. 1 ст. 146 НК РФ).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, из которых следуют аналогичные выводы (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2010 г. № А26-12427/2009 , Уральского округа от 29 декабря 2009 г. № Ф09-9886/09-С2 , Центрального округа от 2 июня 2009 г. № А62-5424/2008 и Уральского округа от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выдачи подарков сотрудникам. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения.

В мае по приказу руководителя «Альфы» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой. При выдаче подарков письменные договоры дарения с сотрудниками организация не заключала.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Эта стоимость признается рыночной (ст. 105.3 НК РФ).

При начислении взносов бухгалтер организации руководствовался официальной позицией ФСС России .

Все сотрудники «Альфы» моложе 1967 г. р. База для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по каждому сотруднику не превысила 568 000 руб. с начала года. Поэтому страховые взносы по всем сотрудникам бухгалтер начислил в общем порядке (по суммарному тарифу 30%).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация начисляет по тарифу 0,2 процента.

НДФЛ со стоимости подарков бухгалтер не удержал, поскольку она не превышает 4000 руб. в год на каждого человека.

Приобретение подарков и их выдачу сотрудникам бухгалтер «Альфы» отразил так:

Дебет 41 Кредит 76
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – приобретены подарки для сотрудников;

Дебет 19 Кредит 76
– 9000 руб. – учтен НДС с подарков;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 73 Кредит 41
– 50 000 руб. – списана стоимость подарков, переданных сотрудникам;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 50 000 руб. – задолженность сотрудников за подарки отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. (50 000 руб. ? 18%) – начислен НДС* со стоимости безвозмездно переданных
кружек;

Организация может поощрять сотрудников, выдавая подарки (ст. 191 ТК РФ). Обычно подарки носят непроизводственный характер, их выдают к какому-либо событию, например, к празднику, дню рождения и т. д. Также организация может выдавать подарки детям сотрудников, например, к Новому году.

Документальное оформление

Подарки сотрудникам, а также их детям передаются на безвозмездной основе – по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Такой договор организация вправе заключить как в устной, так и в письменной форме. Однако есть случаи, когда письменная форма договора дарения обязательна. В частности, если организация передает на безвозмездной основе:

имущество стоимостью более 3000 руб.;
недвижимое имущество.

Кроме того, для того чтобы организовать контроль за получением подарков, можно вести ведомость их выдачи. Это позволит определить, кто из сотрудников и когда получил вещественное поощрение, а кто еще нет. Так лучше поступить, когда организация выдает подарки сразу группе сотрудников.

Бухучет

Основанием для выдачи подарков является приказ руководителя.

Расчеты с сотрудниками (кроме расчетов по оплате труда), в том числе по выданным подаркам, отражаются в учете с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Бухучет подарков зависит от того, что передается сотруднику в качестве дара.

Если сотруднику (ребенку сотрудника) передаются товарно-материальные ценности (ТМЦ), то в учете отражаются следующие операции:

Дебет 73 Кредит 41 (10, 43)
– списана стоимость товаров (материалов, готовой продукции), переданных в подарок сотрудникам (детям сотрудников);

Дебет 91-2 Кредит 73
– задолженность сотрудников за переданные ТМЦ отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна.

Передачу ТМЦ нужно отразить по фактической себестоимости (п. 132 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если сотруднику (ребенку сотрудника) передаются, например, билеты на какое-либо мероприятие, то для учета данных билетов организация должна применять счет 50-3 «Денежные документы». В такой ситуации в бухучете будут отражены следующие проводки:

Дебет 73 Кредит 50-3
– списана стоимость билетов, переданных в подарок сотрудникам (детям сотрудников);

Дебет 91-2 Кредит 73
– задолженность сотрудников за переданные билеты отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна.

Пример отражения в бухучете выдачи подарков сотрудникам

По приказу руководителя ЗАО «Альфа» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

Выдачу кружек сотрудникам бухгалтер организации отразил так:

Дебет 73 Кредит 41
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – списана стоимость кружек, переданных в подарок сотрудникам.

Дебет 91-2 Кредит 73
– 50 000 руб. – задолженность сотрудников за подаренные кружки отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна.

Ситуация : Нужно ли начислить страховые взносы при выдаче подарка ребенку сотрудника

При выдаче подарка ребенку сотрудника взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляйте. Поскольку ребенок не состоит с организацией ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях, такие подарки нельзя отнести к выплатам и вознаграждениям по трудовым или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг) (ч. 1 ст. 7 , ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичный вывод следует из письма Минздравсоцразвития от 19 мая 2010 г. № 1239-19

Ольга Пушечкина,
заместитель начальника группы

Скачайте формы

Вручение подарков сотрудникам во время новогодних корпоративов является хорошей традицией для многих крупных компаний и организаций. Зачастую во время новогодних праздников руководство предприятий также выдает подарки детям сотрудников. В статье разберем налогообложение новогодних подарков детям сотрудников – следует ли начислять НДФЛ, НДС, страховые взносы и в каком порядке, а также рассмотрим особенности отражения данных операций в учете.

Вручение подарков детям сотрудников: законодательные нормы

Согласно нормам трудового законодательства, вручение подарков представляет собой акт передачи материальных ценностей (в том числе денег) или прав собственности на объект получателю (сотруднику или его детям) от имени и за счет организации.

Одаривание сотрудника производится на безвозмездной основе и не влечет за собой возникновение каких-либо взаимных обязательств в рамках трудовых отношений и вне таковых. Аналогичное правило действует в отношении вручения подарков детям сотрудников.

Основанием для передачи подарка является договор дарения и акт приема-передачи подарка. Если речь идет о вручении подарка ребенку сотруднику, то сторонами договора дарения выступают организация в лице руководителя (даритель) и ребенок, интересы которого представляет родитель (одариваемый).

Налогообложение новогодних подарков детям сотрудников

Порядок налогообложения подарков детям сотрудников (в том числе новогодних) утвержден в следующих нормативных документах:

№ п/п	Налог/Страховой взнос	Нормативный документ	Описание
1	НДФЛ	Ст. 210, 217 НК РФ	Положения НК признают материальные подарки объектом налогообложения НДФЛ, а также описывают порядок начисления налога и применения налогового вычета.
2	НДС	Ст. 146 НК РФ	Так как акт передачи подарка производится на безвозмездной основе, стоимость такого подарка является объектом налогообложения НДС.
3	Налог на прибыль	Ст. 270 НК РФ	Подарок ребенку сотрудника не является элементом оплаты труда, в связи с чем не может быть учтен при расчете налога на прибыль.
4	Страховые взносы	ФЗ-212 от 24.07.09 г.	Новогодний подарок ребенку сотруднику не включен в список выплат и вознаграждений, на стоимость которых начисляются страховые взносы согласно ФЗ-212 от 24.07.09 г.

НДФЛ

При определении налогооблагаемой базы НДФЛ при дарении новогодних подарков детям сотрудников действует правило, аналогичное порядку налогообложению стоимости подарков сотрудникам. Иными словами, стоимость новогоднего подарка ребенку сотрудника, будь то билет на новогоднюю елку или сладости, является дополнительным благом и признается объектом налогообложения НДФЛ.

При этом при дарении подарка ребенку работодатель вправе применить налоговый вычет и уменьшить базу налогообложения НДФЛ на 4.000 руб. Таким образом, новогодний подарок ребенку стоимостью до 4.000 руб. налогом не облагается.

Если стоимость новогоднего подарка превышает 4.000 руб., то налог начисляется на разницу между ценой подарка согласно договору дарения и вычетом:

НДФЛ = НалогБаза * Ставка,

где НалогБаза – размер налогооблагаемой базы;
Ставка – ставка, действующая в отношении начисления налога для сотрудника.

Налоговым агентом по начислению НДФЛ выступает работодатель, плательщиком НДФЛ – сотрудник, ребенку которого вручен подарок.

Налоговая ставка при начислении налога на подарок ребенку сотрудника, который является резидентом РФ, составляет 13%. Для нерезидентов предусмотрена повышенная ставка 30%.

При начислении НДФЛ от стоимости подарков детям сотрудников следует соблюдать следующие правила:

НДФЛ уплачивается за счет получателя дохода, то есть организации следует удержать налог с сотрудника;
перечислить налог в бюджет следует не позже дня дарения, который указан в договоре;
НДФЛ, начисленный от стоимости подарков детям сотрудников, должен быть отражен в отчете 6-НДФЛ.

Рассмотрим пример . Ко дню празднования Нового года руководство ООО «Зодиак» вручило детям некоторых сотрудников компании памятные подарки и билеты на детское театральное представление. Общая стоимость подарков на одного ребенка составила 5.022 руб.

Подарки вручены детям восьми сотрудников, один из которых является нерезидентом РФ.

Бухгалтер ООО «Зодиак» начислил НДФЛ на стоимость подарков в следующем порядке:

для резидентов – (5.022 руб. – 4.000 руб.) * 13% = 132,86 руб.;
для резидентов – (5.022 руб. – 4.000 руб.) * 30% = 306,60 руб.

НДФЛ был удержан из доходов сотрудников, начислен в учете и перечислен в бюджет в установленном порядке – в день вручения подарков согласно договору дарения.

НДС

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ, объекты, переданные организацией получателю на безвозмездной основе, признаются реализацией, в связи с чем их стоимость подлежит налогообложению НДС. Таким образом, новогодние подарки детям сотрудников являются товаром, реализуемым на безоплатной основе, с необходимостью начисления и уплаты НДС. Данная позиция подтверждается разъяснениями, данными Минфином в многочисленных письмах (N 03-07-11/16 от 22.01.2009, N 03-04-11/64 от 10.04.2006,N 04-04-06/38 от 07.03.2003).

При этом организация-даритель сохраняет за собой право применения налогового вычета в размере НДС, уплаченного поставщику при приобретении подарка. Данное право утверждено в ст. 171 НК РФ.

Расчет и уплата НДС, начисленного на стоимость подарков детям сотрудников, осуществляется в общем порядке. По истечению отчетного периода организация вносит в налоговую декларацию данные о стоимости подарков, начисленном НДС, налоговом вычете. Записи в декларации отражаются на основании подтверждающих документов (договор дарения, расходные накладные, счета-фактуры от поставщика). В случае если по итогам декларации у предприятия возникло налоговое обязательство НДС, то плательщику надлежит погасить его в установленном порядке.

Налог на прибыль

Так как подарки, врученные детям сотрудникам к новогоднему празднику, не являются элементом оплаты труда и не связаны с выполнением сотрудником его должностных обязанностей, то стоимость таких подарков нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Основания для данного утверждения следующие: вручение новогоднего подарка ребенку сотрудника не является частью производственной деятельности и не связано с показателями работы сотрудника. Кроме того, подарок не является частью вознаграждения в рамках трудового/коллективного договора.

Вышеуказанная позиция подтверждена положениями НК РФ (п. 16 и п. 21 ст. 270) и разъяснениями Минфина (письмо № 03-03-06/1/386 от 08.06.2010 г.).

Страховые взносы

В общем порядке стоимость новогодних подарков детям сотрудников не являются объектом налогообложения страховыми взносами на следующих основаниях:

подарок ребенку сотруднику не является элементом оплаты труда;
вручение подарка осуществляется вне рамок трудовых отношений между работодателем и сотрудником;
основанием для передачи подарка является договор дарения, составленный в письменной форме;
передача подарка не связана с производственными показателями сотрудника;
вручение подарка не влечет за собой возникновения взаимных обязательств между сотрудником и работодателем.

Претензии контролирующих органов в части необходимости начисления страховых взносов на подарок возможны в следующих случаях:

отсутствует договор дарения и акт приема-передачи подарка;
подарок вручен в соответствие с внутренними положениями о вознаграждениях и поощрениях.

Таким образом, во избежание споров и разногласий с контролирующими органами работодателю рекомендуется составить договор дарения подарка в установленной форме и подписать его у сотрудника.

Из статьи Вы узнаете:

1. Какие налоги и взносы и в каком порядке необходимо начислить при вручении подарков сотрудникам.

2. Как учитываются подарки сотрудникам для целей расчета налога на прибыль, при УСН.

3. В каком порядке отражаются подарки сотрудникам в бухгалтерском учете.

Не секрет, что самый распространенный способ выразить свою благодарность или оказать знак внимания другому человеку – подарить ему подарок. Поэтому многие работодатели практикуют «одаривание» своих сотрудников как часть корпоративной культуры. Благо поводов для вручения презентов достаточно: это и официальные праздничные даты, такие как Новый год, День защитника Отечества (23-е февраля), Международный женский день (8-е марта), и индивидуальные, например, профессиональный праздник или день рождения сотрудника. Однако, несмотря на всю торжественность момента, вручение подарков работникам с точки зрения бухгалтерского учета – хозяйственная операция, которую нужно правильно оформить, отразить в учете, рассчитать налоги и взносы. Как все это сделать правильно и на что обратить внимание бухгалтеру, рассмотрим в этой статье.

Что такое подарок

Подарок подарку – рознь. Для того чтобы правильно оформить передачу подарка сотруднику, а затем правильно начислить налоги и взносы с этой операции, необходимо определить, как квалифицируется данный подарок с точки зрения гражданского и трудового законодательства.

1. Подарок, не связанный с трудовой деятельностью сотрудника (к юбилейным и праздничным датам и т.д.).

Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В контексте этой статьи дарителем выступает работодатель, а одаряемым сотрудник. Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

! Обратите внимание: договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Однако безопаснее для работодателя заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка, чтобы избежать возможных претензий налоговых органов и фондов.

Если вручение подарков происходит массово, например, всем сотрудницам к 8 Марта, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).

2. Подарок как поощрение за труд.

Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ). В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути, представляют собой производственные премии. О порядке документального оформления и подтверждения премий сотрудникам Вы можете прочитать в .

НДФЛ с подарков сотрудникам

Подарок, выданный сотруднику, как в денежной, так и в натуральной форме, признается его доходом и подлежит обложению НДФЛ. Обязанность по начислению и удержанию НДФЛ с доходов сотрудника лежит на работодателе, поскольку он является налоговым агентом. При этом налогом облагается не вся сумма подарка, а только свыше 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному сотруднику в денежной и натуральной форме, в течение календарного года.

Пример.

В течение 2014 года сотрудница получила первый подарок в марте (к Международному женскому дню). Стоимость первого подарка 2800 руб. Так как стоимость подарка менее 4000 руб., НДФЛ с нее не начисляется.
В сентябре 2014 года сотруднице вручили второй подарок ко дню рождения в сумме 3000 руб. В данном случае необходимо удержать НДФЛ с суммы подарка, превышающей 4000 с начала года, то есть с суммы 1800 руб. (2800 + 3000 – 4000).
Очевидно, что все последующие подарки данной сотруднице, выданные в текущем календарном году, например, к Новому году, должны облагаться НДФЛ в полном размере.

НДФЛ со стоимости подарков рассчитывается в общем порядке: по ставке 13%, если сотрудник резидент, по ставке 30%, если сотрудник не является налоговым резидентом РФ. Подробнее о том, кто такие резиденты и нерезиденты, а также об особенностях исчисления НДФЛ с доходов нерезидентом Вы можете прочитать в .

! Обратите внимание: момент удержания НДФЛ и перечисления в бюджет зависит от того, в какой форме выдан подарок (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

если подарок выдан сотруднику в денежной форме , то удержать налог и перечислить его в бюджет необходимо в день выдачи суммы подарка из кассы или перечисления на лицевой счет сотрудника;
если подарок выдан в натуральной форме , то удержать и перечислить НДФЛ нужно в ближайший день выплаты денежных средств сотруднику, например, в ближайший день выплаты заработной платы. Если после вручения подарка сотруднику не будет производиться никаких выплат до конца календарного года, то работодатель должен не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода (года) письменно сообщить сотруднику, а также налоговому органу по месту учета о невозможности удержания НДФЛ и не удержанной сумме налога. В этом случае на сотрудника заполняется справка 2-НДФЛ, в которой в поле «признак» необходимо указать значение «2», и предоставляется в ИФНС не позднее 31 января следующего года.

Доход, полученный сотрудником в виде подарков, отражается в справке 2-НДФЛ в следующем порядке:

сумма каждого подарка (в т. ч. не превышающая 4000 руб.) отражается в справке как доход с кодом 2720;
сумма подарка, не подлежащая обложению НДФЛ (т.е. до 4000 руб.), отражается в справке как вычет с кодом 501.

Страховые взносы с сумм подарков сотрудникам

Чтобы определить, начисляются страховые взносы с сумм подарков сотрудникам или не начисляются, нужно четко понимать, к выплатам какого характера относятся эти подарки. Согласно закону № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения сотрудникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7) и не облагаются выплаты и иные вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности на имущество (к которым относится договор дарения) (ч. 3 ст. 7). Это означает следующее:

если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения, суммы таких подарков облагаются страховыми взносами ;
если подарки (в том числе в денежной форме) выдаются сотрудникам на основании письменно заключенных договоров дарения, суммы этих подарков не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС, в т.ч. на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Такой вывод содержится в письмах Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19 «Обложение страховыми взносами отдельных выплат»; от 05.03.2010 N 473-19 «Об уплате страховых взносов со стоимости подарков сотрудникам».

! Обратите внимание: В договоре дарения не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у инспекторов будут все основания считать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы.

Учет подарков при расчете налога на прибыль, УСН

Возможность учесть стоимость подарков сотрудникам в налоговых расходах напрямую зависит от цели и повода вручения таких подарков.

1. Подарки сотрудникам не связаны с трудовой деятельностью и производственными результатами , например, подарки к юбилейным датам, официальным праздникам.

При расчете налога на прибыль стоимость таких подарков сотрудникам не учитывается в налоговых расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ). Организации и ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы — расходы», также не могут включить в расходы суммы таких подарков сотрудникам, поскольку данный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

2. Ценные подарки сотрудникам выдаются в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).

В этом случае стоимость ценных подарков, связанных с производственными результатами и предусмотренных трудовыми договорами, может быть учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). По аналогии, стоимость таких подарков также можно учесть в расходах при УСН.

НДС при передаче подарков сотрудникам

В соответствии с НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, со стоимости подарков, переданных сотрудникам, необходимо начислить НДС (Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16). При этом нужно учитывать следующее:

НДС с суммы подарка, выданного работнику в денежной форме, не начисляется.
Начислить НДС со стоимости подарков сотрудникам должны организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения, а также переведенные на ЕНВД. Поскольку передача подарков работникам осуществляется не в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, данная операция признается объектом обложения НДС в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Организации и ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, поэтому начислять НДС со стоимости подарков сотрудникам они не обязаны (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Стоимость подарка, переданного работнику в качестве поощрения за труд, не облагается НДС. Такой позиции придерживаются судебные органы (Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).

Налоговой базой по НДС является цена приобретения подарка, расчет налога осуществляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом «входной» НДС со стоимости подарка можно принять к вычету (при наличии счета-фактуры).

Обобщение

Как обобщение всего вышесказанного, предлагаю Вашему вниманию табличку, в которой отражается взаимосвязь между основанием вручения подарка сотруднику (является подарок поощрением за труд или нет) и порядком начисления налогов и взносов с суммы подарка.

В соответствии с приведенной табличкой давайте определим, какими налогами и взносами облагаются, например, детские подарки, врученные сотрудникам к Новому году. Очевидно, что такие подарки не являются поощрением за труд, однако для того чтобы это было очевидно и проверяющим, необходимо составить договор дарения. Причем в данном случае удобнее заключить многосторонний договор дарения. Суммы подарков, в том числе и новогодних подарков детям сотрудников, облагаются НДФЛ. А вот страховые взносы начислять не нужно, поскольку такие подарки не относятся к выплатам в рамках трудовых отношений. При расчете налога на прибыль и при УСН такие расходы не уменьшают налоговую базу. Со стоимости переданных подарков нужно начислить НДС.

Бухгалтерский учет подарков сотрудникам

Бухгалтерский учет подарков сотрудникам предлагаю рассмотреть на конкретном примере.

ООО «Светоч» приняло решение вручить подарок своему сотруднику Сорокину Н.Н. в связи с его 50-тилетием. У сотрудника это первый подарок с начала года.

Порядок учетного отражения зависит от того, в какой форме подарок передается сотруднику: натуральной или денежной.

1. Подарком являются наручные часы стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
Приобретение подарка
10	60(76, 71)	5 000,00	Оприходован подарок сотруднику (по стоимости без НДС)
19	60	9 00,00	Отражен «входной» НДС
68/НДС	19	900,00	«Входной» НДС принят к вычету
Передача подарка сотруднику
73-3	10	5 000,00	Выдан подарок сотруднику
91-2	73-3	5 000,00	Стоимость подарка, выданного сотруднику, списана на прочие расходы
70	68/НДФЛ	247,00	Удержан НДФЛ с доходов сотрудника в виде подарка из суммы заработной платы (с учетом необлагаемой суммы 4 000): (5 900 – 4 000) х 13%
91-2	68/НДС	900,00	Начислен НДС со стоимости подарка, переданного сотруднику

2. Подарком является денежная сумма 5 900 руб.

В рассмотренном примере подарок сотруднику не связан с трудовой деятельностью (подарок на юбилей), поэтому для расчетов используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если же ценный подарок выдается как поощрение за труд, то для расчетов используется счет 70 «Расчеты по оплате труда».

Итак, вручение подарков сотрудникам – процедура, без сомнения, приятная и для одаряемого, и для дарителя. Однако для бухгалтера она кроет немало «подводных камней», с которыми, я надеюсь, Вам поможет справиться эта статья. И на прощание несколько рекомендаций на тему подарков сотрудникам. Во-первых, по возможности дарите сотрудникам, как это ни банально звучит, канцелярские принадлежности (ежедневники, ручки, …), компьютерные мышки, флешки и тому подобные предметы, которые можно списать как расходные материалы, не проводя их как подарки. И второе, если предполагается вручение подарка сотруднику в качестве поощрения за труд, то лучше его оформить как , в этом случае у проверяющих не возникнет вопросов по поводу включения в налоговые расходы и не начисления НДС.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Нормативная база

Гражданский кодекс РФ
Трудовой кодекс РФ
Налоговый кодекс РФ
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291
Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16
Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692
Письма Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19, от 05.03.2010 N 473-19

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

♦ Рубрика: , , .